Программный продукт для перепродажи на какой счет
Здравствуйте. Наша организация занимается перепродажей ПО по сублицензионному договору. Поступление ПО мы относим на 44 счет и списываем соответственно. Столкнулась с мнением, что данные операции необходимо проводить через 41 счет. Насколько это верно?
Здравствуйте! Вы занимаетесь перепродажей ПО. Перепродажа-это торговля. Следовательно приобретаемое ПО-это товар.Товары подлежат учету на 41 счете. При этом следует учесть, что на 41 счете Вы учитываете ПО в материальном виде. Т.е сколько ПО в единицах Вам поступило, столько и продали. Совсем другое дело передача прав использования ПО.Уточните пожалуйста,этот момент.
При передаче прав использования ПО по сублицензионному договору, ситуация выглядит иначе. Поясню, Вам поступило ПО-1 единица. Вы можете продать неограниченное количество прав использования на это ПО. Тогда используете 97 счет для учета ПО, если не обладаете исключительными правами на него (не относится к НМА), со счета 97 относите на 44 ежемесячно сумму, приходящуюся на месяц периода использования ПО. Период использования приобретенного ПО устанавливаете самостоятельно. По ГК РФ это 5 лет,если срок использования не установлен.Можете установить его. Оформляете передачу прав использования ПО как реализацию услуг. Только печатная форма будет акта на передачу прав.
Спасибо за ответ. По лицензионному договору мы принимаем неисключительное право использовать ПО. Данное ПО мы приобретаем для перепродажи ежемесячно. Количество ПО приобретенного не совпадает с количеством ПО отпускаемого. По этому все отражаю на 44. И так понимаю, что делаю верно?
Здравствуйте! Вы продаете неисключительные права использования ПО другим пользователям? Так? Всё отражать на 44 счете нельзя сразу в таком случае. Следует списывать поставляемое ПО для перепродажи постепенно на 44 счет через 97 счет РБП, не сразу, на период продажи неисключительных прав использования данного ПО другим пользователям. Если период продажи месяц, то в учете отражаете верно -сразу на 44 счет.
Количество ПО приобретенного не совпадает с количеством ПО отпускаемого. Вот это не понятно мне. Вы получаете ПО в натуре и затем его отпускаете? Если получаете ПО в натуре (например в коробках с дисками, как например программы 1С), то тогда следует использовать 41 счет.
Именно так. Мы покупаем по на месяц и сразу все на этот же месяц перепродаем контрагентам. То есть от того, что мы все проведем через 97 счет, ничего не изменится. Могли бы вы подсказать нормативные документацию по данному вопросу. Спасибо, что помогаете разобраться.
Здравствуйте! Вы приобретаете определенный объем ПО на дисках? Определенное количество единиц? Например закупили 100 единиц ПО, должны продать 100 единиц. Тогда это товар, его нужно приходовать на 41 счет и реализовывать покупателям. Если продали меньше,чем закупили, осталось на остатке на складе.
Это ПО для навигации объектов. Все находится на сервере. Доступ к нему получаешь через личный кабинет. А все-таки какую можно посмотреть нормативную документацию по данному вопросу? Что вы посоветуете?
Я долгое время проводила все через 44. Стоит вносит исправления в старые периоды?
Здравствуйте! Тогда это у Вас услуги по продаже неисключительных прав на право пользования ПО. Следует отражать в учете как услуги, а не как торговлю. Получаете свои права по сублицензионному договору и списываете в затраты на 20 счет. Отражаете реализацию по продаже неисключительных прав использования, заводите наименование с видом номенклатуры-услуга. распечатываете акт передачи прав.Для этого в функциональности на закладке торговля поставьте галочку на Передача неисключительных (ограниченных) прав. Так будет правильно оформлять первичные документы. Сам доступ в личный кабинет-это и есть право использования этого ПО.
При оказании услуг используется 20 счет для учета всех затрат. Тогда затраты по продаже неисключительных прав будут отражены в качестве себестоимости оказанных услуг.
А у Вас получается есть коммерческие расходы (счет 44), а себестоимости реализации-нет. Так как в себестоимости отражается стоимость реализованных товаров( счет 41). По-этому у Вас и возник этот вопрос.
Вам следует учитывать все затраты по этому виду деятельности (по реализации доступа к ПО) на счете 20, в том числе затраты по приобретению ПО как материальные расходы. Тогда программа 1С посчитает себестоимость реализации автоматически, если на ОСНО, то Вам следует установить перечень прямых затрат.
Получается так, Дт20.01Кт60-приобретено ПО, Дт20Кт70(69)-начислена зар.плата персонала и страховые взносы. Дт90.02.1 Кт20.01-отражена себестоимость, которая попадет в отчет о фин.результатах как себестоимость реализации. Дт62 Кт90.01.1-отражена выручка покупателей.
Программа расходы на продажу счет 44 учитывает как коммерческие расходы, что в Вашем случае не верно.Так как ПО на материальных носителях Вы не продаете.
Да, у Вас должен быть ОКВЭД2 77.40 Аренда интеллектуальной собственности и подобной продукции, кроме авторских прав .
Цитата (svet_la1983):Я долгое время проводила все через 44. Стоит вносит исправления в старые периоды?
Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности следует исправить. Каким образом-создайте отдельную тему со ссылкой на это обсуждение.Таковы правила форума.Не нужно здесь это обсуждать.
Цитата (svet_la1983):Все находится на сервере. Доступ к нему получаешь через личный кабинет. А все-таки какую можно посмотреть нормативную документацию по данному вопросу? Что вы посоветуете?
Вы продаете неисключительное право пользования (цифровой код доступа). Это не товар, а услуга по НК РФ.п.5 ст.38 НК РФ. Так как товар-это имущество.п.3 ст.38 НК РФ.
Александр, спасибо за развернутый ответ и за уделенное время.
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
1543211 августа 2015
Ответ на вопрос об отражении программного продукта на счетах бухучета будет зависеть от того, какие именно права приобретает Ваша организация – исключительные или неисключительные.
В первом случае приобретенные программы учитывайте в составе нематериальных активов на счете 04 (Инструкция к плану счетов, п. 4 ПБУ 14/2007). При этом передача неисключительного права на пользование компьютерной программой по лицензионному договору (договору присоединения) не означает выбытие (реализацию) самого нематериального актива. Ведь в данном случае исключительные права на программу остаются за лицензиаром. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1233, пункте 5 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ. Поэтому передачу неисключительного права на использование компьютерной программой в бухучете не списывайте, а отразите обособленно на субсчетах.
Во втором случае компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Если помимо операций, не облагаемых НДС, Вы осуществляете операции, облагаемые этим налогом, Вам нужно организовать их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Если же Вы осуществляете только операции, не облагаемые НДС, вести раздельный учет не нужно.
Обоснование
1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении создание компьютерной программы
Ситуация: как отразить в бухучете тиражирование и продажу компьютерной программы. Основной вид деятельности организации: разработка программных продуктов
Передачу прав на использование нематериального актива в бухучете отразите обособленно на субсчетах к счету 04. Затраты на тиражирование учтите как расходы по обычным видам деятельности.
В бухучете компьютерную программу, исключительное право на которую принадлежит организации, можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007).
Передача неисключительного права на пользование компьютерной программой по лицензионному договору (договору присоединения) не означает выбытие (реализацию) самого нематериального актива. Ведь в данном случае исключительные права на программу остаются за лицензиаром. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1233, пункте 5 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.
Поэтому передачу неисключительного права на использование компьютерной программой в бухучете не списывайте, а отразите обособленно на субсчетах. Например, для учета интеллектуальной собственности откройте к счету 04 «Нематериальные активы» субсчета:
- «Нематериальные активы без обременения»;
- «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам».
При передаче неисключительных прав сделайте проводку:
Дебет 04 субсчет «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам» Кредит 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения»
– переданы неисключительные права на компьютерную программу.
Такой порядок установлен пунктом 38 ПБУ 14/2007 и Инструкцией к плану счетов.
При передаче неисключительных прав на компьютерную программу лицензиар может нести дополнительные расходы. К ним, в частности, относятся затраты на тиражирование и расходы в виде стоимости самих материальных носителей.
Такие расходы учтите как расходы по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 4–5 и 19 ПБУ 10/99.
Расходы учитывайте в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом делайте проводку:
Дебет 20 Кредит 60 (10)
– отражены расходы, связанные с тиражированием программного продукта (стоимость услуг по записи программы на материальный носитель и стоимость самих носителей).
В течение месяца по мере поступления на склад материальных носителей с записанной программой приходуйте их, например, по фактической себестоимости. При этом делайте проводку:
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по фактической себестоимости» Кредит 20
– отражена фактическая себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции (экземпляры программы на материальных носителях).
В бухучете лицензионные платежи за компьютерную программу отражайте в составе доходов от обычных видов деятельности. Делать это нужно ежемесячно. Доходы признавайте независимо от того, перечислил лицензиат платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 5, 12 и 15 ПБУ 9/99.
Если лицензионный платеж относится к одному отчетному периоду, то в учете делайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
– начислены лицензионные платежи за компьютерную программу.
Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражайте так:
Дебет 62 Кредит 98
– отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.
После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, сделайте проводку:
Дебет 98 Кредит 90-1
– признана выручка в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.
Если организация продает экземпляры программы в розницу за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный экземпляр программы, записанный на материальный носитель, за наличный расчет.
Экземпляры программы, которые организация учитывала по фактической себестоимости, спишите:
Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованного экземпляра программы.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении создание компьютерной программы
Бухучет программы не в составе НМА
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:
- расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
- текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
В бухучете при этом сделайте следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44…) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.
Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.
Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).
Ситуация: как отразить в бухучете приобретение для перепродажи комплектов в виде экземпляров компьютерных программ (по товарным накладным) и неисключительных лицензий на них (по актам без НДС), если по ним установлены разные цены
Организация вправе заключить договор, который включает в себя как условия лицензионного договора, так и условия договора поставки (п. 3 ст. 421, ст. 1235, ст. 506 ГК РФ). То есть в данном случае организация приобретает у правообладателя право на распространение программы путем продажи определенного количества комплектов (экземпляров) в товарной упаковке. Количество экземпляров программ, права на которые передаются, может быть указано в договоре или определяться дополнительным заказом от лицензиата. Конечным пользователям лицензии и экземпляры, как правило, передаются в том же порядке (на основании сублицензионного договора, с оформлением актов и накладных).
Полученные экземпляры программ отразите на счете 41 «Товары» (Инструкция к плану счетов). При этом в учете сделайте проводку:
Дебет 41 Кредит 60
– отражены приобретенные экземпляры программ для перепродажи (на основании накладной).
Вопрос же учета приобретенных для перепродажи лицензий (прав использования компьютерных программ) в законодательстве не урегулирован. С одной стороны, они обладают свойствами товаров (которые учитываются на счете 41). А именно предназначены для перепродажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01). С другой стороны – это обычные платежи по лицензионным договорам на передачу неисключительных прав (п. 39 ПБУ 14/2007).
Учитывать такие затраты на счете 41 не рекомендуется, потому что этот счет предназначен для учета товарно-материальных ценностей, а не имущественных прав (Инструкция к плану счетов). Кроме того, проверяющие могут посчитать, что такой вариант учета свидетельствует о передаче прав не по лицензионному договору, а по договору купли-продажи даже несмотря на название самого договора (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П, где организации удалось доказать ошибочность переквалификации договора только через суд). В таком случае есть риск, что организации доначислят НДС, несмотря на то что передача прав на компьютерную программу по лицензионному договору от этого налога освобождена (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 5 марта 2008 г. № 03-07-08/55).
Поэтому более правильное решение – руководствоваться пунктом 39 ПБУ 14/2007. То есть организация должна учитывать периодические платежи за лицензию на затратных счетах (на счете 44 «Расходы на продажу»), а разовые (паушальные) – на счете 97 «Расходы будущих периодов».
При таком варианте важно, чтобы расходы в виде стоимости лицензии и доходы от ее продажи не были учтены в разных периодах. Иначе указанный подход будет противоречить абзацу 2 пункта 19 ПБУ 10/99 (принципу соответствия доходов и расходов).
Поэтому сублицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражайте так:
Дебет 62 Кредит 98
– отражены сублицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.
После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, сделайте проводку:
Дебет 98 Кредит 90-1
– признана выручка в виде сублицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.
Также полученные права на компьютерную программу учтите в составе нематериальных активов, полученных в пользование, на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Забалансовый учет позволит организовать контроль за движением лицензий (т. е. учет в количественном выражении).
Таким образом, покупку и перепродажу прав на использование соответствующих экземпляров компьютерных программ отразите так:
Дебет 97 (44) Кредит 60
– отражена сумма платежей по лицензионному договору с правообладателем;
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора);
Дебет 62 Кредит 90-1
– признан доход от передачи прав на компьютерные программы по сублицензионному договору;
Дебет 90-2 Кредит 97 (44)
– списаны платежи по лицензионному договору с правообладателем в момент перепродажи комплектов;
Кредит 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– списана стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование.
Такой подход следует из абзаца 9 Инструкции к плану счетов.
3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС
Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:
- по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
- по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).
Зачем нужен раздельный учет
Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).
Когда можно не вести раздельный учет
Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.
- Скачайте формы по теме:
- счетов 06, 09, 58, 61, 63, 64, 67, 73, 75, 76, 97
- счетов 90, 92, 93, 94, 95
- счетов 55, 56, 57
- счета 14
- счетов 01, 03, 04, 47, 48
Статьи по теме в электронном журнале
