Нематериальные активы в какой либо физической субстанции содержаться
- 1. Если нематериальный актив приобретается при объединении предприятий, себестоимость такого нематериального актива:
- а) определяют исходя из фактических затрат на приобретение;
- б) равна его справедливой стоимости на дату приобретения;
- в) включают в стоимость деловой репутации.
- 2. Поиск альтернативных материалов относится:
- а) к деятельности по исследованиям;
- б) к деятельности по разработкам;
- в) к производственной деятельности.
- 3. Тестирование выбранных альтернативных материалов относится:
- а) к деятельности по исследованиям;
- б) к деятельности по разработкам;
- в) к производственной деятельности.
- 4. Затраты на исследования:
- а) капитализируются;
- б) признаются расходом на момент, когда они понесены;
- в) будут капитализированы или признаны расходом в зависимости от учетной политики.
- 5. Нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы:
- а) амортизируется в течение 20 лет;
- б) не амортизируется, но тестируется на предмет обесценения;
- в) не подлежит учету как отдельный идентифицируемый актив.
- 6. После первоначального признания нематериальный актив не должен учитываться:
- а) по себестоимости за вычетом накопленной амортизации;
- б) по себестоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения;
- в) по себестоимости, скорректированной с учетом фактора дисконтирования.
- 7. Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком полезной службы:
- а) всегда равна нулю;
- б) подразумевает, что организация ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезной службы;
- в) подразумевает, что организация ожидает приобрести аналогичный нематериальный актив.
- 8. Метод амортизации нематериального актива с определенным сроком полезной службы подлежит анализу, по крайней мере,
- а) в конце каждого финансового года;
- б) на усмотрение руководства организации;
- в) в зависимости от вида нематериальных активов.
- 9. Амортизация по нематериальному активу, у которого ликвидационная стоимость превышает балансовую стоимость:
- а) не начисляется, но в дальнейшем при определенном условии будет начисляться;
- б) не начисляется и никогда не будет начисляться;
- в) начисляется в обычном порядке.
- 10. Нематериальные активы в какой-либо физической субстанции содержаться:
- а) могут, если физический элемент актива первичен по отношению к нематериальному;
- б) не могут, так как это следует из определения нематериальных активов;
- в) могут, если физический элемент актива вторичен по отношению к нематериальному.
- 11. Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам, когда такой актив перестает использоваться:
- а) не прекращается;
- б) прекращается на тот период, когда нематериальный актив не используется;
- в) возобновляется с периода использования нематериального актива.
- 12. Начисление амортизации по нематериальным активам начинается:
- а) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания актива в учете;
- б) с момента признания актива в учете;
- в) когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации.
- 13. Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам:
- а) на более раннюю из двух дат: на дату классификации актива как предназначенного для продажи или на дату прекращения признания актива;
- б) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия актива;
- в) с момента прекращения признания актива в учете.
- 14. При невозможности определения графика ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод при начислении амортизации нематериальных активов применяется метод:
- а) равномерного начисления;
- б) единиц производства;
- в) уменьшаемого остатка.
Актуально на: 21 мая 2018 г.
Порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов (НМА), раскрытия определенной информации об НМА, а также порядок бухгалтерского учета НМА, не раскрытого в иных стандартах, регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы».
Указанный стандарт был введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
МСФО 38 должен применяться при учете НМА, за исключением:
- НМА, находящихся в сфере действия другого стандарта;
- финансовых активов, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;
- признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
- затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.
При этом если какой-либо другой стандарт предписывает порядок учета конкретного вида НМА, организация применяет такой стандарт вместо МСФО 38. Это означает, что МСФО 38 не применяется, например, к:
- НМА, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (МСФО (IAS) 2 «Запасы»);
- отложенным налоговым активам (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
- гудвилу, приобретенному при объединении бизнеса (МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»);
Признание и оценка НМА
Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Для признания актива в составе НМА необходимо, чтобы он соответствовал критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод.
НМА может быть принят к учету тогда и только тогда, когда:
- признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
- первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена.
При этом гудвил, созданный внутри организации, не признается в качестве НМА.
Первоначальная стоимость отдельно приобретенного НМА включает в себя:
- цену его покупки, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
- все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
В целях последующей оценки НМА организация закрепляет в своей учетной политике в отношении конкретного класса НМА использование модели учета по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.
Модель учета по первоначальной стоимости предусматривает, что НМА должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Соответственно, при использовании модели учета по переоцененной стоимости актив должен учитываться по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.
Прекращается признание объекта НМА:
- при его выбытии;
- когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Амортизация НМА
В целях начисления амортизации объекты НМА подразделяются на:
- нематериальные активы с конечным сроком полезного использования;
- нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.
Амортизируемая величина НМА с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Напомним, что амортизируемая стоимость НМА – это его первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости.
При амортизации НМА могут применяться следующие методы:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания пропорционально выработке.
НМА с неопределенным сроком полезного использования не подлежат амортизации, а систематически проверяются на предмет обесценения.
Раскрытие информации об НМА
В соответствии с МСФО 38 организация должна раскрывать, в частности, следующую информацию по каждому классу НМА с разграничением между самостоятельно созданными НМА и прочими НМА:
- является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;
- методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;
- валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;
- статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;
- сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода.
Текущая версия страницы пока не проверялась опытными участниками и может значительно отличаться от версии, проверенной 29 января 2020;
проверки требует 1 правка.
Нематериальные активы — идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.
Определение[править | править код]
Согласно п.3 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» к нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- компания имеет право на получение данных экономических выгод в будущем;
- возможность идентификации от другого имущества;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- компания не предполагает последующую перепродажу данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть определена;
- отсутствие материально-вещественной формы.
Виды[править | править код]
К нематериальным активам могут быть отнесены технологии, человеческий капитал, интеллектуальная собственность, ноу-хау и другие результаты интеллектуальной деятельности, включая следующие объекты:
- объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
- деловая репутация организации
| НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ | ОПИСАНИЕ И ПРИМЕРЫ |
| нематериальные активы связанные с маркетингом | маркетинговые базы данных, маркетинговые стратегии, товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы. |
| нематериальные активы связанные с клиентами | списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказа на поставку. |
| нематериальные активы связанные с контрактами | контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договора франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции |
| нематериальные активы связанные с технологиями | базы данных, технологии, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и пр. |
| нематериальные активы связанные с человеческим капиталом | особый талант сотрудника и юридические права на его использование (например, как в случае с футболистами), договора найма, соглашения с профсоюзами. |
| нематериальные активы связанные с национальными богатствами | права на застройку, права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права водное пространство и пр. |
| нематериальные активы связанные с творческой деятельностью | литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права и пр. |
Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) по новому ПБУ 14/07 не относятся к НМА.
В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Примечания[править | править код]
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
К КАКОЙ ГРУППЕ ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ ОТНОСЯТСЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ?
К какой группе ФА в налоговом учете должны относиться НМА в виде программного обеспечения (антивирусы, программы, приложения и т. д.), лицензии (на вещание, распространение и т. п.), лицензионные права на показ фильмов, аудио-видео-произведений?
Согласно пункту 1 статьи 117 Налогового кодекса учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, то есть в соответствии с Классификатором основных фондов НК РК 12-2014, который введен в действие с 1 января 2015 года.
Согласно КОФ, нематериальные активы соответствуют разделу 200.000000 «Нематериальные основные фонды (нематериальные активы)», где сказано, что для определения нематериального актива необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения.
Нематериальный актив идентифицируется, если:
1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;
2) он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.
К нематериальным активам относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные активы, являющиеся продуктами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
Нематериальные активы могут содержаться в или на физической субстанции, например, такой как компакт-диск (в случае программного обеспечения, правовая документация (в случае лицензионного соглашения или патента) или пленка. При определении того, должен ли актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы учитываться как нематериальный актив, необходимо определить, какой элемент наиболее важен. Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и должно классифицироваться как основные средства. То же относится и к операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно классифицируется как нематериальные активы.
Таким образом, программное обеспечение соответствует согласно КОФ подразделу 210.000000 «Программное обеспечение и базы данных» и согласно Налоговому кодексу относится к III группе активов.
Все остальные нематериальные активы относятся к IV группе фиксированных активов. В соответствии с КОФ к подразделу 220.000000 относятся «Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы и искусства», к подразделу 230.000000 — «Лицензионные соглашения», к подразделу 240.000000 — «Патенты», к подразделу 250.000000 — «Гудвилл и маркетинговые активы», к подразделу 290.000000 — «Прочие нематериальные активы (другие продукты интеллектуальной собственности)».
Актуально на: 12 июля 2017 г.
Что такое нематериальные активы, мы рассказывали в нашей консультации. Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.
К нематериальным активам относят
В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для ЭВМ;
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- ноу-хау;
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.
Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):
- способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
- организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
- объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
- объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
- не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
- может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
- у объекта нет материально-вещественной формы.
Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия – это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.
Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.
В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4, 42 ПБУ 14/2007).
Что не относится к нематериальным активам (НМА)
Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.
Кроме того, в ПБУ 14/2007 подчеркнуто, что не признаются нематериальными активами (п. 2, 4 ПБУ 14/2007):
- не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
- материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
- финансовые вложения;
- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Поэтому, к примеру, ответ на вопросы «акции – это нематериальные активы?» или «относится ли к НМА профессиональный опыт сотрудников?» будет отрицательным.