Налоги на пищевые добавки

Федеральная налоговая служба направляет на рассмотрение обращение ООО о применении налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации биологически активных добавок в связи с письмами Межрайонных ИФНС России по указанному вопросу и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. В данный перечень включен ряд продовольственных товаров, в том числе мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного), продукты детского и диабетического питания.

Статьей 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» определено, что биологически активными добавками являются природные (идентичные природным) биологически активные вещества, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевых продуктов. Согласно статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» к продовольственным товарам отнесены продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, безалкогольные напитки, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Таким образом, биологически активные добавки являются самостоятельным видом продовольственных товаров и не поименованы в статье 164 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров, при реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. Указанные коды определены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее — ОКП).

На основании данного Перечня при реализации продукции из группы кода ОКП 92 1500 «Жиры животные пищевые» (92 1501 — 92 1524), из группы кода ОКП 91 9700 «Сухие продукты для детского, диетического и лечебно-профилактического питания и отходы их производства» (91 9710 — 91 9769) ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, установленная пунктом 2 статьи 164 Кодекса, применяется только в отношении той продукции, которая относится к мясопродуктам, детскому и диабетическому питанию.

В связи с этим, несмотря на присвоение биологически активным добавкам кодов ОКП, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, их реализация на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Данная позиция соответствует разъяснениям Минфина России в письмах от 26.07.2012 № 03-07-07/71 и от 11.12.2012 № 03-07-07/130.

Учитывая изложенное, представленные ООО ответы Межрайонной ИФНС России в адрес ООО и Межрайонной ИФНС России в адрес другого ООО по вопросу применения налоговой ставки по НДС при реализации биологически активных добавок не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи ФНС России поручает Управлению ФНС России отозвать указанные письма, а также в срок до 25.09.2013 направить данным налогоплательщикам ответы по вышеуказанному вопросу с позицией, изложенной в настоящем письме ФНС России. Копии писем УФНС России направить в Управление налогообложения юридических лиц ФНС России.

Приложение: на 11 листах.

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

В основном НДС 10% распространяется на пищевые товары входящие в потребительскую корзину. Рассмотрим подробней, на какие товары НДС 10 процентов распространяется в соответствии с налоговым законодательством:

1. Скот и птица поставляемые живьем для продажи с последующим забоем и переработкой или для иных нужд;
2. Мясные продукты и мясо за исключением деликатесной продукции, включая различные копчености, телятину, варианты вырезки, консервацию деликатесного типа;
3. Молочные продукты и пастеризованное, стерилизованное молоко – к этой категории относятся йогурты, мороженное, фруктовый лед и т.д.;
4. Яйца и изделия на их основе;
5. Растительное масло подсолнечное и прочих видов;
6. Маргарин пищевые и продуктовые жиры для использования в кондитерском производстве, жиры для производства шоколада, топленых смесей;
7. Соль и сахар;
8. Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;
9. Комбикорма на основе зерновые, смеси для корма животных;
10. Мука, крупы;
11. Макаронные изделия;
12. Рыба живая кроме редких и относящихся к деликатесным типам. Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;
13. Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
14. Все виды овощей;
15. Фрукты местного производства.

Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей. В частности, в нее входят:

1. Кроватки детские из дерева и продуктов деревообработки;
2. Трикотажные изделия, одежда, изделия из овчины, кроличьего меха, нижнее белье;
3. Обувь летняя, зимняя, специальная;
4. Постельные принадлежности;
5. Памперсы и ряд гигиенических средств;
6. Швейные изделия;
7. Школьные принадлежности – тетради, ручки, карандаши, краски, пеналы, счеты, линейки и т.д..

Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

В каких еще случаях НДС 10 процентов?

Есть дополнительная товарная группа, на которую распространяется действие сниженной налоговой ставки. В частности, к ней относятся медицинские товары и принадлежности, расходные материалы, мебель и прочая продукция медицинского назначения, для эксплуатации в специализированных медучреждениях или же для лечения на дому.

Также данное правило распространяется и в отношении печатных изделий. Периодических изданий, книг, журналов и т.д. Исключения составляют книги, журналы, газеты содержащие информацию рекламного или эротического характера.

Десятипроцентный налог применяется в отношении услуг авиаперевозок внутри страны. При предоставлении медицинских и ряда других платных услуг имеющих высокую социальную значимость. Полный перечень продукции и услуг, можно уточнить, обратившись в отделение ФНС или на их сайте в электронном формате.

Калькулятор

Сумма НДС прописью:

Аналогичный калькулятор НДС 20 процентов на нашем сайте.

Подтверждение права на ставку 10%

Для того, чтобы получить право работать по минимальному проценту начисления добавленной стоимости, потребуется предоставить в ФНС соответствующую документацию, подтверждающую деятельность компании в выбранной сфере и содержащую информацию о предоставляемых услугах или реализуемых товарных группах. Для этого, необходимо уточнить коды классификации из единого реестра экономической деятельности соответствующие реализуемой компанией продукции.

Далее данные коды вносятся в документы передаваемые в налоговую, в случае, если они попадают под правило минимального уровня налогообложения, производитель или продавец получают соответствующее разрешение и в дальнейшем расчеты производятся с начислением 10% НДС. Если же документы предоставлены после реализации, то расчет будет производиться исходя из максимального объема начислений – 20%, так как отсутствует возможность проверки реализованной партии продукции. Будьте внимательны при подготовке документов, желательно перепроверить данные и вписанные коды.

Предоставлять отчетность необходимо строго перед началом коммерческой деятельности. Это позволит избежать существенных непредвиденных расходов. Рекомендуем обратиться в отделение ФНС для получения дополнительной консультации у профильных специалистов.

Так, согласно Постановлению правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. Но перечисленные выше позиции оказались «спорными», так как «по своему составу … непосредственно не поименованы в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня N 908″. Об этом говорится в письме Федеральной таможенной службы от 29 мая 2018 г. № 07-222/3482 «О неправомерном заявлении льготы по уплате НДС по ставке 10% в отношении ввозимых продуктов для кормления животных» (ознакомиться с документом можно на сайте Альта-Софт). 

В качестве аргумента в свою пользу авторы письма приводят тот факт, что Верховный суд Российской Федерации в одном из определений (от 29 ноября 2016 г. N 302-КГ16-15589) подтвердил доказанность нижестоящими судами того, что «товар не является готовым вареным кормом, используемым для кормления животных; не является готовым продуктом, используемым для кормления животных; является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина. Кроме того, особо отмечается, что холин хлорид по своему составу является химическим продуктом: основным компонентом которого является холин хлорид (% содержания которого указан в документах), вспомогательным веществом (носителем) является измельченное растительное сырье, минеральная часть не значительна. В первоначальном виде не пригоден в пищу». 

Согласно информации ФТС, в 2017 году и I квартале 2018 года в адрес 235 организаций поступили товары общим весом 163,5 тыс. тонн и стоимостью 302 млн долл. США. Из них 130-ю организациями при таможенном декларировании заявлялись льготы по уплате таможенных платежей. Данные действия привели к снижению уплаченных налогов на сумму более 1,93 млрд рублей. В ходе анализа были установлены факты, свидетельствующие о возможном неправоверном получении рядом организаций льгот по уплате таможенных платежей. «Возможный ущерб от недоплаты налогов в результате неправомерного заявления льгот по рассматриваемым товарам мог составить более 300 млн рублей», — подсчитали в ФТС.

Участники внешнеэкономической деятельности — импортеры кормовых добавок в Российскую Федерацию — считают, что действия таможенных органов неправомерны. Они продолжают оспаривать действия таможенных органов по доначислению таможенных платежей, настаивая на том, что перечисленные товары фактически по своему составу, предназначению, способам применения, характеристикам относятся к категории продуктов, используемых для кормления животных. 

Отметим, список организаций, «пренебрегших» Налоговым кодексом РФ по версии ФТС, очень внушительный. В него, в частности, попали такие компании, как: ООО «Трау Нутришен Воронеж», НПАО «Де Хес», ООО «Кемин Индастриз (Липецк)», ООО «Черкизово-свиноводство», ООО «Торговый дом — ВИК», ООО «Провими», ООО «Оллтек», ООО «Адиссео Евразия», ООО «Русское море-аквакулътура», ООО «Биомин», ООО «Мустанг технологии кормления», ООО «Эвоник химия» и многие другие. 

Участники рынка считают, что ситуация абсурдна, а подобное налогообложение в итоге скажется на конечном потребителе — на животноводах и фермерах, которые не смогут продать свою продукцию переработчикам по более высокой цене и понесут убытки, а также на простых людях — потребителях мясной продукции. 

В Национальном кормовом союзе (НКС), отстаивающем интересы кормовой отрасли в нашей стране, SoyaNews заявили, что в данный момент плотно занимаются этой проблемой. «Вопрос непростой и неоднозначный, — сказал SoyaNews исполнительный директор отраслевого союза Сергей Михнюк, обратив внимание на тот факт, что, как стало известно, в Федеральной таможенной службе им занимается управление по борьбе с контрабандой. — Вопросов больше, чем ответов. <…> Аргумент ФТС — нет термина «кормовые добавки», поэтому ставка НДС 18%. Но если нет термина, то к какому коду ТН ВЭД привязывать кормовые добавки, чтобы это были 18%? <…> Данный бизнес существует не один день, и поставки в рамках данного бизнеса существуют тоже на протяжении долгого промежутка времени. Основополагающий документ — Постановление правительства №908 и коды ТН ВЭД ЕАЭС были разработаны не вчера, не позавчера и не три года назад. До этого они всех устраивали. Теперь создается некий прецедент. Что случилось? Если таким образом пытаются добрать налогов — хорошо, но объявите какую-то новую дату, пересмотрите, и мы перейдем с 10%-ой текущей ставки НДС на новую 18/20%-ю. Но чтобы это были единые и однозначно трактуемые правила игры для всех участников рынка. Надо внести какой-то порядок». 

По мнению г-на Михнюка, участникам отрасли необходимо собираться на уровне Федеральной таможенной службы, создавать рабочую группу и всем аргументированно и документально подтверждая обосновывать свою позицию. «Надо пытаться прийти к единому знаменателю, скажем так, в досудебном порядке», — сказал он. 

Исполнительный директор НКС напомнил, что в рейтинге Doing Business (рейтинг от Всемирного банка — Индекс легкости ведения бизнеса — ред.) Россия в последнее время резко «всплыла» — на 35-е место. «Сейчас стоит задача подняться до 20-го места. В этом рейтинге есть пункт «международная торговля», предполагающий снижение административных барьеров при импорте и экспорте товаров, чему в определенном смысле противоречат действия таможенных органов в нашем случае», — отметил г-н Михнюк. 

Он также сообщил, что от союза по этому вопросу обращался к омбудсмену Борису Титову: «Наше письмо было принято и пущено в работу. Буквально на следующий рабочий день после того, как НКС передал письмо Титову, последовало письмо, адресованное Антону Силуанову (глава Минфина – ред.) по этому поводу. Мы не были упомянуты в самом тексте письма, но наше обращение шло в качестве приложения к этому письму». 

В настоящее время в целях усиления репутации НКС на рынке подготавливается проект Кодекса корректного ведения бизнеса, который будет обязателен для подписания как текущим членам, так и желающим вступить, сообщили в союзе. «Данная идея возникла как раз в тот момент, когда стало известно, что в целом добропорядочными импортерами с долгой историей внешнеторговой деятельности вдруг заинтересовалось Управление по борьбе с контрабандой. Наши ряды должны быть однозначно чисты, как на этапе прохождения таможенной процедуры, так и на всех последующих этапах, — заявили там. — НКС и его члены готовы к прозрачному и конструктивному диалогу со своей стороны. Время пришло!». 

В союзе также напомнили, что обсуждение внесения изменений в Постановление правительства РФ №908 сейчас проходит на сайте regulation.gov. «Очень надеемся, что наше мнение будет услышано, и внесенные изменения позволят внести свой вклад в вышеупомянутый рейтинг Doing Business», — выразил надежду г-н Михнюк.